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2017年注册会计师考试《审计》知识点:注会沟通的事项
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知识点:注会沟通的事项

  审计准则规定的必须沟通的事项:

  1.注册会计师与财务报表审计相关的责任

  2.计划的审计范围和时间安排

  3.审计中发现的重大问题

  4.值得关注的内部控制缺陷

  5.注册会计师的独立性

  6.补充事项

  注:1-5项属法定沟通事项,不需要实施专门程序去识别是否需要沟通。

  (一)沟通事项一:注册会计师与财务报表审计相关的责任

  注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任,包括:

  1.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;

  2.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

  注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。

  (二)沟通事项二:计划的审计范围和时间安排

  1.沟通目的

  就计划的审计范围和时间安排进行沟通可以(体现双向沟通):

  (1)帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果,与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念,以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域;

  (2)帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。

  2.沟通的事项

  注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。例如,沟通具体审计程序的性质和时间安排,可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。

  (三)沟通事项三:审计中发现的重大问题

  (四)沟通事项四:值得关注的内部控制缺陷

  1.内部控制缺陷和值得关注的内部控制缺陷

  内部控制缺陷,是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷:

  (1)缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制;

  (2)某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报。

  值得关注的内部控制缺陷,是指注册会计师根据职业判断,认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

  注册会计师应当根据己执行的审计工作,确定是否识别出内部控制缺陷。

  如果识别出内部控制缺陷,注册会计师应当根据已执行的审计工作,确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。

  2.向治理层和管理层通报内部控制缺陷

  沟通形式:注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

  与管理层沟通的考虑:注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷:

  (1)已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷,除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;

  (2)在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

  书面沟通的内容:

  (1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;

  (2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。

  在向治理层和管理层提供信息时,注册会计师应当特别说明下列事项:

  (1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

  (2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制,其目的是设计适合具体情况的审计程序,并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见,应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见的措辞);

  (3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

  (五)沟通事项五:注册会计师的独立性(书面形式)

  注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求,包括对独立性的要求。拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同,但是通常包括:

  1.不利影响:对独立性的不利影响因素;

  2.措施:法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施,以及会计师事务所内部自身的防范措施。

  如果被审计单位是上市实体,注册会计师还应当与治理层沟通下列内容:

  (1)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明;

  (2)根据职业判断,注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项(不利影响);

  (3)为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平,已经采取的相关防范措施(改善措施)。

  (六)沟通事项六:补充事项

  注册会计师可能注意到一些补充事项,虽然这些事项不一定与监督财务报告流程有关,但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。这些事项可能包括与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动。



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